之前我们讲过 ——现在讲下半部分

(相关资料图)

一、预缴时候如果没有取得发票也可以先扣除（国家税务总局公告2011年第34号）

1.只要业务实际发生、根据会计准则核算；

2.业务有真实性的商业文件；

3.没有取得合规的发票或者其他凭证不影响季度所得税缴纳，不涉及纳税调整；

【常见情形：】

1.采购暂估：存货已经到货，对方没有开具发票，注意是否使用

2.对外捐赠：已经实际捐赠，没有取得合规票据

3.费用支出：已经发生，没有取得票据

【举例说明：】

1.贸易公司：存货采购已经到货并销售，供应商还没有开具发票

2.本季度向受灾地区慈善机构捐赠10万，还没有收到对方的接受捐赠财政票据

3.已经支付本月租金，业主还没有开具发票。

4.已经支付了商会年度会费，对方的会费收据还没收到

5.已经支付了咨询费用，还没有收到发票

6.已经支付了产品设计费用，还没有收到发票

二、季度预缴所得税不涉及税会差异的调整：

我们都知道企业所得税汇算清缴时候，所得税纳税调整表是我们重点关注的表，每次要做很多的功夫才知道哪些调，调多少。但是在季度预缴所得税时候，不涉及成本费用的纳税调整。比如广告费和业务宣传费、职工教育经费、财务费用等资产与成本费用的扣除相关涉税事项，企业也只需要按照会计准则或者会计制度的规定进行处理，无需进行纳税调整，无论是否超过标准。

【举个例子：】

某企业为员工按照工资的20%交住房公积金，季度预缴时候不需要调整，但是在年度汇算清缴时候，需要纳税调整，对于超过标准的部分每个月并入工资缴纳个税。

三、是否可以预提费用降低季度预缴所得税？这样是否合法、是否涉及偷税？

根据公告2011年第34号文，企业当年度实际发生的相关成本费用，由于各种原因未能及时取得该成本费用的有效凭证，企业在预提季度所得税时，可在按账面发生金额进行核算，但在汇算清缴时应补提供该成本、费用的有效凭证。

但是有三个注意点:

1.季度预缴：根据实际业务，按照会计准则预提费用，合法，不涉及偷税

2.季度预缴：没有实际业务，或者预提不符合会计准则，不合法，涉及偷税。（只为了降低利润）

3.会计准则里面，会计报表没有预提这个项目，但是根据权责发生制，预提费用符合税务政策的规定就可以。

【补充：】

常见的可以预提的费用有哪些？

即已经实际发生但是没有实际支付的成本费用：租金、利息、年终奖金、其他相关费用。

那根据什么预提成本费用？

1.根据已经实际发生的业务

2.根据已经签订并实际履行的合同

3.根据实际已经承担的义务

4.根据符合或有负债条件的情形预提

【案例：】

某企业的销售奖励政策，经销商采购200万以上，年末根据实际采购金额，给与2.5%的返利奖励，某经销商1-3月的采购额度为20万、15万，20万，企业根据返利政策预提返利奖励。计提的返利作为销售折扣和转让，减少企业净收入，降低利润，减少季度预缴的所得税。经销商实际享受返利，抵减当时的增值税。

【分析：】

税务处理上，增值税根据实际销售额度缴纳，不受返利政策的影响。计提的返利作为销售折扣和转让，减少企业净收入，降低利润，减少季度预缴的所得税。

四、年终奖预提：

企业每年根据完成的业绩发放年终奖金，实际发放奖金在次年4月，每个月根据当月实现的业绩，根据奖励政策计提当月应该承担的年终奖金。所得税汇算清缴期间发放并申报个人所得税，可以抵减当年的利润。

【案例：】

企业每月根据业绩计提240万年终奖，次年4月发放，当年汇。算清缴税前扣除240万奖金，缴纳季度所得税和年度所得税，预提奖金都可以税前扣除

五、不能税前扣除的也应该计提

因为这样可以准确地反应会计利润，减少季度预缴的所得税，在计算企业可分配利润时符合实际，分配利润减少股东分红个税，股权转让定价合理。

根据权责发生制，属于今年的成本费用，即使今年不能税前扣除，也应该按照会计方法处理。例如：产品保修成本、正在诉讼且预计可能败诉发生赔付。

六、注意预缴所得税的风险：

各级税务机关要处理好企业所得税预缴和汇算清缴税款入库的关系，原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款即预缴数和汇算清缴数不应少于70%

参考文件：国税函【2009】34号

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来源：二肆财税笔记

关键词： 会计准则 汇算清缴 根据实际